построим бизнес в России

deps

Налогообложение предприятий малого бизнеса.

Основные виды налогов, сборов и акцизов, которые уплачивают предприятия малого бизнеса.

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

1. НДС – ставка налога 20%; по продовольственным товарам – 10%; получатель налога – федеральный – 75%, местный – 25%; объект налогообложения – обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц или квартал.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг) , отраженных на счетах 46 “Реализация продукции (работ, услуг) , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” , 48 “Реализация прочих активов” .

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС ; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по НДС для нашего примера (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) .

1) По строке 1 налоговой декларации в графе 5 отражаются суммы налога по ценностям, приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде.

В отчетном периоде приобретено: - материалов, используемых при производстве собственной продукции, на сумму 78 тыс. руб., включая НДС 13 тыс. руб.

- собственных товаров на сумму 20,4 тыс. руб., включая НДС 3,4 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1 налоговой декларации в графе 3 отражается стоимость приобретенных (оприходованных) в отчетном периоде ценностей, без учета НДС, которая для нашего примера составит 82 тыс. руб./ (78 тыс. руб. -13 тыс. руб.) + (20,4 тыс. руб. -3,4 тыс. руб.) /.

По строке 1 налоговой декларации в графе 5 отражается сумма налога по приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде ценностям = =16,4 тыс. руб. (13 тыс. руб. +3,4 тыс. руб.) .

2) По строке 1а (подстроки 1-3) в графе 5 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета НДС по приобретенным ценностям.

- в подстроке 1 указывается сумма 13 тыс. руб. ; в подстроках 2,3 делаются прочерки; - в подстроке 4 в графе 2 следует записать: “НДС по приобретенным товарам” ; - в подстроке 4 в графе 5 ставится сумма 3,4 тыс. руб.

Суммы НДС, относящиеся к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути) , равно как и поступивших, но не оплаченных, не должны учитываться по данной строке Расчета на добавленную стоимость за отчетный период.

3) По строке 2 в графе 5 отражается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Минфина России и Роскомцен от 31.05.93 г. №66 “О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию) ” .

По условиям нашего примера операции по закупке импортных товаров не выполнялись, следовательно, и соответствующие суммы НДС также не начислялись, поэтому в данной графе ставится прочерк.

4) По строке 3 в графе 3 отражаются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров) , выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности, исходя их применяемых цен (тарифов) , включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, а в графе 5 – суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам. Если предприятие реализует товары (работы, услуги) , облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 3 Расчета.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке 3 в графе 5 отражается НДС, полученный от покупателей.

По строке 3 в графе 3 (по соответствующим подстрокам) :

выручка от реализации продукции собственного производства: 130 тыс. руб. (без НДС) (156 тыс. руб./120%*100% или 156 тыс. руб. - -26 тыс. руб.) ; выручка от реализации собственных товаров: 25 тыс. руб. (без НДС) (30 тыс. руб./120%*100% или 30 тыс. руб. -5 тыс. руб.) ; - выручка от реализации комиссионных товаров: 12,5 тыс. руб. (без НДС) (15 тыс. руб./120%*100% или 15 тыс. руб. -2,5 тыс. руб.) .

По строке 3 в графе 5 (по соответствующим подстрокам) : - НДС по продукции собственного производства = 26 тыс. руб. ; - НДС, начисленный с суммы выручки от реализации продукции собственных товаров = 5 тыс. руб. ; - НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров = 2,5 тыс. руб. ; - итого начислено НДС по налогооблагаемым оборотам: 26 тыс. руб. +5 тыс. руб. + +2,5 тыс. руб. = 33,5 тыс. руб.

По строке 4 в графе 5 отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде. По условиям нашего примера авансов и предоплат не поступало, следовательно, не начислялись и соответствующие суммы НДС, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 5 в графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, которая была засчитана при реализации товаров в отчетном периоде. В нашем примере соответствующие суммы НДС не начислялись, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 6 в графе 5 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период. Подлежит доплате в бюджет (стр. 6.1 Расчета) : 33,5 тыс. руб. (см. п. 4) – 16,4 тыс. руб. (см. п. 2) = 17,1 тыс. руб.

По строке 6.2. Расчета ставится прочерк.

Строки 8 и 9 в графе 5 заполняются путем сопоставления сумм НДС, полученных согласно расчету (стр. 6) с суммами НДС, фактически уплаченными в счет причитающихся платежей, за расчетный период (стр. 7) . В результате определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей. В нашем примере по строке проставляется сумма 17,1 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 6.1. Расчета, равна 17,1 тыс. руб., а сумма по строке 7 отсутствует. По строке 9 ставится прочерк.

По строке 10 в графе 3 отражается стоимость товаров (работ, услуг) , реализованных без НДС. В нашем примере отсутствует.

2. Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения – валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3. Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. определяется путем деления на 4 суммы половины стоимости облагаемого имущества на 01.01 2000 г. и половины стоимости облагаемого имущества на 01.04.2000 г.

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) среднегодовая стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. по предприятию в целом равна 22377,5 руб. Полученная сумма отражается в графе 4 по строке 1 Расчета налога на имущество предприятия.

По строке 2 в графе 4 отражается установленная ставка налога на имущество в размере 2%. По строке 3 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, равная 448 руб. По строке 4 в графе 4 ставится прочерк. По строке 5 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, причитающегося к уплате в бюджет, равная 448 руб.

4. Налог на реализацию ГСМ – ставка 25%; получатель налога – федеральный бюджет; объект налогообложения: у изготовителя – оборот по реализации ГСМ (включая акциз) без НДС; у посредников – разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный – 15,25,5 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 3 тыс. руб. ; до 20 числа следующего месяца при среднемесячных платежах 1-3 тыс. руб. ; квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом при среднемесячных платежах менее 1 тыс. руб.

5. Налог на пользователей автомобильных дорог – ставка 2,5%; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС. Сроки уплаты налога: месячный – авансовые платежи до 15 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 2 тыс. руб. ; квартальный – в сроки предоставления квартальной бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2 тыс. руб.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на пользователей автодорог и заполнения формы отчетности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) . В общем случае определение налогооблагаемого оборота (то есть выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ) может производиться на основании данных бухгалтерского учета следующим образом: сумма оборотов по кредиту счета 46 относится в дебет счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг) , то есть счета 62, минус сумма оборотов по дебету счета 46 с кредита счетов 67 (субсчетов “Расчеты по НДС” и “Расчеты по акцизам” ) и 68 (субсчет “Расчеты по налогу на реализацию ГСМ” ) .

1) Определение налогооблагаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ: - выручка от реализации продукции собственного производства: 156000 руб. - -26000 руб. =130000 руб. ; - выручка от реализации посреднических услуг: 15000 руб. -2500 руб. = 12500 р.

Итого налогооблагаемая выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС равна 130000 руб. +12500 руб. =142500 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог (Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года) .

2) Определение налогооблагаемой базы по торговой деятельности: - покупная стоимость товаров без НДС: 20400 руб. -3400 руб. =17000 руб. ; - продажная стоимость товаров без НДС: 30000 руб. -5000 руб. =25000 руб.

Итого налогооблагаемая база по торговой деятельности: 25000 руб. -17000 руб. =8000 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 2 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

3) Расчет суммы налога: - сумма выручки от реализации продукции собственного производства и посреднических услуг без учета НДС (п. 1) и умножается на ставку налога на пользователей автодорог, установленную в размере 2,5%: 142500 руб. *2,5% = 3562,5 руб.

Полученная сумма (с учетом округлений) записывается в графу 4 “Сумма налога” по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автодорог; - сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров умножается на ставку налога (п. 2*2,5%) : 8000 руб. *2,5% = 200 руб.

Полученная сумма в рублях записывается в графу 4 “Сумма налога” по строке 2 Расчета.

4) Строка 3 Декларации заполняется организациями, уплачивающими налог на пользователей автодорог ежемесячно. В столбце 3 строки 3 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог, исчисленная за последний квартал отчетного периода. В столбце 4 строки 3 указывается установленная ставка налога. Сумма налога, которая подлежит уплате за последний квартал отчетного периода, указывается в столбце 4 строки 3. В столбце 2 строки 3.1.1 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за первый месяц последнего квартала отчетного периода. Установленная на первом месяце последнего квартала отчетного периода ставка налога указывается в столбце 3 строки 3.1.1.

Так как в данном примере предприятие является малым, уплату налога на пользователей автомобильных дорог оно производит поквартально. В связи с этим строки 3,3.1.1-3.1.3 прочеркиваются.

Под таблицей в подтверждение правильности указанных в Декларации сведений ставятся подписи и расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия. Ниже ставятся дата и печать организации.

6. Налог с владельцев транспортных средств – по установленной ставке; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – суммарная мощность двигателя; данный налог уплачивается в сроки, установленные субъектами РФ.

7. Налог на приобретение автотранспортных средств – ставка налога 20% и 10% для прицепов и полуприцепов; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – от продажной цены (без НДС и акцизов) ; сроки уплаты налога – в течение 5 дней со дня приобретения.

8. Сбор на нужды образовательных учреждений – ставка налога 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – фонд оплаты труда; срок уплаты налога – до 20 числа следующего месяца.

9. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – ставка налога 1,5%; получатель налога местный бюджет; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-тидневный срок со дня предоставления расчета налога.

Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг) . Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг) , определяемая исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов: сумма оборотов, отражаемая по кредиту 46 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг) , то есть счетов 50,51,62,64,76 и т.п., минус сумма оборотов, отражаемых по дебету счета 46 и кредиту счета 68 (субсчета “Расчеты по НДС” , “Расчеты по акцизам” , “Расчеты по налогу на реализацию ГСМ” ) .

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) : - выручка от реализации продукции собственного производства без НДС: 156000 руб. -26000 руб. =130000 руб. ; - валовой доход от реализации собственных товаров: (30000 руб. -5000 руб.) - (20400 руб. -3400 руб.) =8000 руб. ; - выручка от реализации посреднических услуг без НДС: 15000 руб. -2500 руб. =12500 руб.

Таким образом, выручка (валовой доход) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) , отражаемая по строке 1 в графе 1 Расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, составила 150500 руб. (130000 руб. +8000 руб. +12500 руб.) .

1) По строке 2 в графе 1 Расчета отражается размер ставки налога, установленный местными органами власти.

2) По строке 3 в графе 1 проставляется сумма налога с учетом округлений до целых рублей – 2258 руб. (150500*1,5%/100%) .

3) По строке 4 в графе 1 Расчета отражаются суммы фактически произведенных в отчетном периоде расходов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщика или финансируемых им в порядке долевого участия. Если такие расходы не производились, в графе ставится прочерк.

4) По строке 5 в графе 1 Расчета отражается сумма начисленного налога за вычетом соответствующих расходов за отчетный период, то есть за I кв-л: 2258 руб. -0 = 2258 руб.

5) По строке 6 в графе 1 Расчета отражается сумма налога, начисленная по Расчету за предыдущий отчетный период. Если начислений за предыдущий период не производилось, ставится прочерк.

6) По строке 7 в графе 1 отражается сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода (стр. 5-стр. 6) : 2258 руб. -0 = 2258 руб.

7) По строке 8 в графе 1 отражается сумма, на которую подлежит уменьшению размер налога, начисленного в бюджет по итогам года (стр. 6-стр. 5) . Если такая сумма отсутствует, ставится прочерк.

10. Налог на рекламу – ставка налога 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы (без НДС) ; сроки уплаты налога – при сдаче бухгалтерской отчетности.

11. Транспортный налог – ставка 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – начисленная оплата труда; уплачивается в срок получения заработной платы.

12. Сбор за использование наименований “Россия” , “РФ” - ставка 0,5 или 0,05%; объект налогообложения – стоимость реализованной продукции (работ, услуг) без НДС ; товарооборот торговых предприятий; получатель сбора федеральный бюджет; уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

13. Земельный налог – уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь земельного участка; получатель налога – местный бюджет.

14. Налог с продаж – ставка 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость реализуемых товаров (собственного производства или приобретенных на стороне) за наличный расчет.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами региональных органов власти на соответствующей территории. При введении налога региональные органы власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки отчетности по налогу.

В перечень товаров, облагаемых налогом с продаж при их реализации за наличный расчет, в частности, включены:

подакцизные товары (ликероводочные изделия и вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин) ; дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха) ; деликатесные продукты питания; видеокассеты и компакт-диски; автомобили.

Не может являться объектом налогообложения стоимость реализуемого недвижимого имущества (зданий, земельных участков) , ценных бумаг, хлебобулочных изделий, молокопродуктов, маргарина, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий.

При реализации за наличный расчет услуг, объектом налогообложения является стоимость:

услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы России; услуг по рекламе (создание, подготовка и размещение рекламных материалов) ; услуг гостиниц (3-х, 4-х, 5-ти звездочных) ; услуг по перевозкам (в салонах первого класса для авиаперевозок, в вагонах “люкс” и “СВ” для железнодорожных перевозок) .

При реализации товаров (работ, услуг) в оборот, облагаемый налогом с продаж, включается сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ. Таким образом, при исчислении налога с продаж суммы возмещаемых налогов (НДС, акцизы) не исключаются из налогооблагаемой базы.

15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5% - индивидуальные предприниматели, 1% - работающие граждане; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; сроки уплаты: в день получения заработной платы из банка, но не позднее 15 числа следующего месяца; до 10 числа – работодатели не имеющие р/сч в банке и при выплате заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие наемный труд.

Пример заполнения расчетной ведомости по страховым взносам в пенсионный фонд РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) .

16. Фонд социального страхования – ставка 5,4%; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ 6) . 17. Государственный фонд занятости населения РФ – ставка 1,5%; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; перечисляется в день получения заработной платы.

Пример заполнения расчета перечислений страховых взносов в фонд занятости населения (ПРИЛОЖЕНИЕ 7) .

18. Фонд обязательного медицинского страхования – ставка 3,4% - получатель территориальный; ставка 0,2% - получатель федеральный; объектом налогообложения является начисленная оплата труда по всем основания; уплачивается в день получения заработной платы.

Расчетная ведомость по страховым взносам фонда обязательного медицинского страхования составляется нарастающим итогом с начала года и предоставляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполняется в рублях, без копеек. (Пример заполнения ведомости ПРИЛОЖЕНИЕ 8) .

19. Плата за загрязнение окружающей среды – ставка 10%; получатель федеральный; объект налогообложения – общая величина платежей за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и другие виды загрязнений; сроки уплаты налога – 20 числа последнего месяца квартала (плановые платежи) ; до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

20. Единый налог для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности – ставки единого налога: в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащие зачислению: в федеральный бюджет – в размере 3,33% от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.